Przypadek do analizy? Domena, skin, lootbox jako towar
Kupujesz marchew w skrzynce od hurtownika i sprzedajesz dalej taką, jaka jest. Nie zmieniasz jej, nie przerabiasz — po prostu handlujesz pyszną marchewką. Z punktu widzenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych domena internetowa i wirtualny przedmiot z gry (skin, „skórka”, kontener, lootbox) działają tak samo. Jeśli prowadzisz działalność i kupujesz je, by odsprzedać w niezmienionej postaci, fiskus traktuje to jak zwykły handel towarem — opodatkowany stawką 3%.
Wyjaśniam skąd bierze się ta stawka, co potwierdza Krajowa Informacja Skarbowa i — co najważniejsze — kiedy przestaje chodzić o handel. Bo wtedy niska stawka 3% ryczałtu już nie obowiązuje.
Słowa kluczowe tym razem to: domena, skin, lootbox.
Skąd bierze się stawka 3% ryczałtu
Stawki ryczałtu zależą od rodzaju działalności. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawkę 3% stosuje się do przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu.
Czym jest „działalność usługowa w zakresie handlu”? Definiuje ją art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy: to sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów. Z kolei art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a precyzuje, że towarami handlowymi są wyroby zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.
Dwa warunki są więc kluczowe:
- Towar został nabyty wcześniej — kupiony, a nie wytworzony przez sprzedawcę.
- Sprzedaż następuje w stanie nieprzetworzonym — bez modyfikacji, w takiej samej postaci, w jakiej towar został pozyskany.
Jeżeli oba są spełnione, rodzaj towaru — materialny czy cyfrowy — nie ma znaczenia. I właśnie dlatego domena oraz przedmiot wirtualny mieszczą się w tej kategorii.
Co potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Domena internetowa
Linia interpretacyjna dotycząca handlu domenami jest spójna od kilku lat. Dyrektor KIS kilkukrotnie potwierdzał stawkę 3% dla działalności polegającej na zakupie domen i ich odsprzedaży bez wprowadzania zmian (działalność klasyfikowana zwykle do PKWiU (2015) 74.90.20.0):
- interpretacja z 20 lipca 2023 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.538.2023.1.MR,
- interpretacja z 28 grudnia 2023 r., nr 0112-KDSL1-1.4011.427.2023.1.MK,
- interpretacja z 26 września 2024 r., nr 0112-KDSL1-2.4011.441.2024.2.BR,
- interpretacja z 12 grudnia 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.994.2025.2.MT.
We wszystkich tych sprawach wnioskodawca kupował domenę (na rynku pierwotnym lub wtórnym) i zbywał ją w niezmienionej formie. Organ potwierdzał: to działalność usługowa w zakresie handlu, stawka 3%.
Przedmioty wirtualne, skórki, kontenery
Ten sam mechanizm Dyrektor KIS zastosował do wirtualnych przedmiotów z gier komputerowych. W interpretacji z 6 lutego 2026 r. (nr 0112-KDSL1-1.4011.808.2025.2.AO) organ potwierdził stawkę 3% dla handlu unikalnymi, niewymienialnymi „Wirtualnymi Przedmiotami” kupowanymi i odsprzedawanymi za pośrednictwem zagranicznych portali — w stanie nieprzetworzonym.
Podobnie w interpretacji z 13 lutego 2026 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.1009.2025.2.KP), dotyczącej sprzedaży skórek z gry: skórki uznaje się za towar handlowy, o ile podatnik odsprzedaje je w stanie niezmienionym. Organ powołał się tu na wcześniejszą praktykę, w tym interpretację z 8 stycznia 2024 r. (nr 0114-KDIP3-2.4011.983.2023.1.MR).
Wniosek praktyczny: cyfrowy, niematerialny charakter towaru nie wyłącza stawki 3%. Liczy się to, że kupiłeś i sprzedajesz bez przeróbek.
„Marchewka” kupiona to nie to samo co „marchewka” z własnego „ogródka”
Stawka 3% ryczałtu jest zarezerwowana dla handlu — czyli obrotu czymś, co zostało nabyte uprzednio. Towar musi być „zakupiony w celu dalszej odsprzedaży”. A zatem: jeśli przedmiot wirtualny wytwarzasz samodzielnie — projektujesz skórkę, tworzysz i „mintujesz” zasób cyfrowy, budujesz wirtualny przedmiot od zera — nie handlujesz cudzym towarem. Sprzedajesz własny wyrób. To nie jest „działalność usługowa w zakresie handlu” w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3, więc stawka 3% nie ma zastosowania.
Warto zwrócić uwagę na niuans w sprawie skórek (interpretacja z 13 lutego 2026 r.): część skórek wnioskodawca pozyskał w trakcie rozgrywki — od producenta lub dystrybutora gry, otwierając kontenery. Mimo to organ zaakceptował stawkę 3%. Dlaczego? Bo wnioskodawca pozostawał odbiorcą tych przedmiotów (wchodził w ich posiadanie), a nie ich twórcą — i sprzedawał je w stanie nieprzetworzonym. Granica nie przebiega więc między „kupnem za pieniądze” a „pozyskaniem inaczej”. Przebiega między pozyskaniem cudzego wytworu a samodzielnym wytworzeniem przedmiotu.
Gdy sam tworzysz przedmiot wirtualny, działalność należy zakwalifikować inaczej — najczęściej jako działalność wytwórczą albo usługową, z odpowiednio inną (zwykle wyższą) stawką ryczałtu. Klasyfikacja zależy wtedy od konkretnego stanu faktycznego. Może to być właśnie sytuacja, w której warto wystąpić o własną interpretację indywidualną, zanim przyjmiesz stawkę w swoich rozliczeniach.
Handel to nie dzierżawa
Stawka 3% dotyczy sprzedaży (handlu). Jeśli zamiast zbywać domenę, oddajesz ją w dzierżawę, jest to zupełnie inny tytuł przychodu i inna stawka. W interpretacji z 7 września 2023 r. (nr 0113-KDIPT2-1.4011.450.2023.3.KD) Dyrektor KIS potwierdził, że dzierżawa praw do domen internetowych jako składnika majątku prywatnego podlega ryczałtowi według stawki 8,5% do 100 000 zł przychodu i 12,5% od nadwyżki.
| Czynność | Kwalifikacja | Stawka ryczałtu |
|---|---|---|
| Sprzedaż domeny / przedmiotu wirtualnego nabytego uprzednio, w stanie nieprzetworzonym | Działalność usługowa w zakresie handlu | 3% |
| Dzierżawa domeny (składnik majątku prywatnego) | Najem / dzierżawa | 8,5% / 12,5% |
| Sprzedaż przedmiotu wirtualnego wytworzonego samodzielnie | Działalność wytwórcza / usługowa — wymaga indywidualnej oceny | Stawka inna niż 3% |
Podsumowanie
- Kupujesz i odsprzedajesz bez zmian domeny lub przedmioty wirtualne → co do zasady 3% ryczałtu (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o ryczałcie).
- Stan nieprzetworzony to warunek konieczny. Każda modyfikacja towaru przed sprzedażą może wykluczyć stawkę handlową (przepis określa wyjątek dla towarów zapakowanych lub rozważonych do mniejszych opakowań albo rozlanych do butelek, puszek lub mniejszych pojemników, ale siłą rzeczy nie dotyczy to domen ani przedmiotów wirtualnych).
- Wytwarzasz przedmiot sam → to nie handel; 3% nie obowiązuje, a kwalifikację trzeba ustalić odrębnie.
- Dzierżawa ≠ sprzedaż → inny tytuł przychodu i inne stawki.
Czy coś może zmienić rządowy plan zmian w ryczałcie na 2027?
O projekcie zmian w ustawie o ryczałcie pisałem tutaj. Projekt nie obejmuje na ten moment zmian w stawce dotyczącej przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu. Na chwilę obecną stawka 3% nie jest zagrożona. Zmiany mogą dotknąć dzierżawy domen albo przedmiotów wirtualnych. Zmiany mogą również dotknąć wytwarzania przedmiotów wirtualnych. W niektórych scenariuszach być może wejdzie w grę stawka 15% ryczałtu. Projekt rozszerza zakres zastosowania tej stawki.
Zobacz więcej moich wpisów.